■ 현금
유동성이 가장 높은 자산
| 통화 | 주화,지폐 |
| 통화대용증권 | 거래처가 발행한 당좌수표,자기앞수표,가계수표,우편환증서,만기도래국.공사채이자표,배당금지급통지표,송금수표,개인수표,은행환어음,일람출급어음 등 |
| 통화대용증권으로 보지 않는것 | 선일자수표(매출채권=받을어음),우표.엽서(통신비),급여가불증(임직원단기채권),수입인지(세금과공과,차용증서(대여금 또는 차입금) |
■ 현금과부족(임시계정)
장부상 현금잔액과 실제 현금 잔액이 계산의 착오나 거래의 누락 등에 의해서 일치하지않는 경우 처리하는 일시적인 가계정이다.
| ★ 기중 발견 시 : 부족과 과잉 시 모두 현금과부족 처리 ★ 기말 발견시 : 부족 시 잡손실, 과잉 시 잡이익으로 처리. |
1/1기초 기중 12/31기말
장부 ≠ 실제 원인조사를 할 시간이없고,
현금과부족 잡손실,잡이익으로 처리
(영,비)(영,수)
■ 당좌예금
개인에게는 은행에서 주지않고, 기업에만 결제수단으로 발급하고있다.
당좌예금을 발급받으려면
1)당좌예금개설보증금-은행에 예탁
특정현금과예금 계정사용하고 비유동자산으로 분류한다. 주석에 기재
투자자산
2)당좌차월(단기차입금)
거래처 10억 결제할건데 예금이 7억밖에 없다. 그럼 은행에 3억부족한 걸 대출받아서 결제할때
당좌차월이나 단기차입금이라 말하고, 유동부채로 표시한다.
■ 보통예금
기업 도는 개인이 예금과 인출을 자유롭게 할 수 있는 저축성예금으로 체크카드, 직불카드 등을 이용하여 사용.
■ 현금성자산(시험출제)
기간으로 나누는데 1년에 사업이 있는데 어떤 취득을 했다든지 만기까지 이 기간이 3개월이 안될시 현금은 아니지만 현금으로 본다. 이때 이걸 현금성자산이라고 한다.
3개월을 초과해서 1년이내다. 이것은 단기금융상품으로 분류한다.
1년을 초과하게 된다. 장기금융상품이다.
| 현금성자산의 예 | 1) 취득 당시 만기 3개월 이내에 도래하는 채권 2) 취득 당시 상환일까지의 기간이 3개월 이내인 상환우선주 3) 취득 당시 3개월 이내에 환매조건인 환매채 4) 초단기 수익증권(MMF포함)30일기간.(3개월이 안되는것) |
현금+당좌예금 등 (전기예금포함) +보통예금 +현금성자산
합쳐서 통합표시가능한데 이것을 현금 및 현금성자산이라고 불린다!!!
ex) 기말결산 때 재무상태표에 보고될 현금 및 현금성자산,단기금융상품,장기금융상품은 얼마인가?
① ② ③
현금 250,000원 현금 및 현금성 자산
양도성예금증서(예입일로부터 90일 만기) 5,000,000원 현금 및 현금성 자산(3개월미만)당좌차월 200,000원 단기차입금
전도금 150,000원 현금 및 현금성 자산(소액현금)수입인지 20,000원 세금과공과
120일 환매조건의 환매채 4,000,000원 단기금융상품 (4개월)
1년 6개월 만기 정기예금 4,500,000원 장기금융상품
중개어음(3개월 무보증기업어음) 750,000원 현금 및 현금성 자산
기발행미인도수표 254,000원 현금 및 현금성 자산 (수표가 발행은 됐는데 인도되지않은건 회사가 보유하고있다가정.)선일자수표(일반적 상거래에서 발생) 1,000,000원 받을어음
만기도래 공사채이자표 50,000원 현금 및 현금성 자산
당좌거래개설보증금 100,000원 특정현금과 예금
배당금지급통지표 120,000원 현금 및 현금성 자산
동점발행수표 300,000원 현금 거래처가 발행하는 수표
15개월 만기 정기예금 3,000,000원 장기금융상품직원의 급료가불증 100,000원 임직원단기채권
사용제한이 1년 내의 보통예금 150,000원 단기금융상품
■ 단기금융상품
기업이 여유자금이 있을때 부동산이나, 주식이나 투자해서 시세차익을 얻어서 기업에 자금을 확보하는데
은행에서 취급하고있는 금융상품을 가입하여 이자를 취득.
■단기매매증권(시험출제빈도수 높다)
주식이나 채권(국채,공채,사채)취득. 모두 더해서 단기매매증권이라한다.
1)단기매매증권으로 분류되기 위한 조건
- 시장성이 있어야한다.
- 단기적 시세차익을 얻을 목적으로 취득.
★ ★ ★
| 분류 | 보유목적에 따른 분류 | 계정과목 | 자산종류 | 평가방법 |
| 지분증권(주식) | ⓐ 시장성이 있고 단기시세차익목적으로 취득시 (중대한 영향력 행사 목적이 없음) |
단기매매증권 | 당좌자산 | 공정가액법 공정가치=시가 |
| ⓑ 장기투자목적으로 취득시 | 매도가능증권 | 투자자산 | 공정가액법 | |
| 채무증권(채권) 국채.공채.사채 |
ⓐ 시장성이 있고 단기시세차익 목적으로 취득시 (만기보유할 목적이없음) |
단기매매증권 | 당좌자산 | 공정가액법 |
| ⓑ 만기보유할 목적이 있음 | 만기보유증권 | 투자자산 | 원가법 | |
| ⓒ 장기투자목적으로 취득 시 | 매도가능증권 | 투자자산 | 공정가액법 |
2) 단기매매증권 취득과 처분 시 회계처리
| 회계사건 | 차변 | 대변 |
| 취득 시 | 단기매매증권 1,000,000 ★수수료비용(영업외비용) 25,000 |
현금 1,025,000 |
| ① 처분 장부가 < 처분가 |
현금 1,300,000 | 단기매매증권 1,000,000 단기매매증권처분이익 300,000 |
| ② 처분 장부가>처분가 |
현금 950,000 단기매매증권처분손실 50,000 |
단기매매증권 1,000,000 |
단기매매증권처분이익(영업외수익)과 단기매매증권처분손실(영업외비용)은 손익계산서에 기재한다.
3)기말시점에 단기매매증권 평가( 12월31일 결산을 말한다.)
단가는 개별법,총평균법, 이동평균법 또는 기타 합리적인 방법에 의하여 산정.
| 회계사건 | 차변 | 대변 |
| 취득 시 | 단기매매증권 1,000,000 수수료비용 25,000 |
현금 1,025,000 |
| ① 평가 장부가 1,000,000 < 공정가 1,200,000 |
단기매매증권 200,000 | 단기매매평가이익 200,000 ※ 영업외수익(당기손익)처리 |
| ② 평가 장부가 1,000,000 >공정가 950,000 |
단기매매증권평가손실 50,000 ※ 영업외비용(당기손익) 처리 |
단기매매증권 50,000 |
4) 배당금수익 및 이자수익의 인식
주주는 배당금, 채권자, 대여자는 이자수익 기재.
| 회계사건 | 차변 | 대변 |
| 소유 주식에 대한 현금 배당을 받은 경우 | 현금 150,000 (자산의 증가) |
배당금수익 150,000 (영업외수익 증가) |
| 소유 국공.사채 등에 대한 이자를 받은 경우 | 현금 150,000 (자산의 증가) |
이자수익 150,000 (영업외수익 증가) |
5) 단기매매증권의 재분류
원칙적으로 변경이 불가능하나 시장성을 상실한 단기매매증권은 매도가능증권으로 분류가 가능하다.
시장성을 계속 가지고 있어야 단기매매증권으로 처리.
시장성을 상실하면 매도가능증권으로 !원래 투자자산의 매도가능증권은 178코드인데!!
이때에는 매도가능증권 123번코드로 !처리해야함
시장성상실한 매도가능증권은 꼭 123번으로!!!!!!!!!!!!!!!
ex) 다음의 자료를 참고하여 20x2년 5월 5일 현재 주식수와 주당금액을 계산한 것으로 옳은것.?
| - (주)갑의 주식을 20X1년 8월5일에 100주를 주당 10,000원(액면가액 5,000원)에 취득하였다. 회계처리시 계정과목은 단기매매증권을 사용하였다. - (주)갑의 주식의 20X1년 12월 31일 주당 공정가치는 7,700원이었다. - (주)갑으로부터 20X2년 5월 5일에 무상으로 주식 10주를 수령하였다. |
8/5 100주 *10,000
12/31 100주*7,700원 결산후
20x2년에 100주*7,700원이 넘어오니
5/5 100주*7,700원
10주
총 110주 770,000원 주당 단가는 7,000원
ex) 다음은 (주)고려개발이 단기매매목적으로 매매한 (주)삼성가전 주식의 거래내역이다. 기말에 (주)삼성가전의 공정가치가 주당 20,000원인 경우 손익계산서상의 단기매매증권평가손익과 단기매매증권처분손익은 각각 얼마인가? (단, 취득원가의 산정은 이동평균법을 사용한다.) 이동평균법 주의!-매입시마다 평균단가를 다시 산정하는것.
| 거래일자 | 매입수량 | 매도(판매)수량 | 단위당 매입금액 | 단위당 매도금액 |
| 6월1일 | 200주 | 20,000원 | ||
| 7월6일 | 200주 | 18,000원 | ||
| 7월20일 | 150주 | 22,000원 | ||
| 8월10일 | 100주 | 19,000원 |
200주 *20,000=4,000,000
180주 *18,000=3,600,000
7,600,000/400주=19,000원 평균단가가 나옴.(이동평균법)
19,000원인데 7월 20일에 3,000원의 처분이익이 발생
150주*3,000=450,000원의 처분이익이 발생.
잔여 250주*19,000(평균단가)=4,750,000원이 잔여로 남아있다.
8/10 100주*19,000=1,900,000(단가 동일) 굳이 나눌필요가없다.
350주가 남아있는데 12/31일 기말에 단가가 20,000원이었다.
1,000원의 평가이익이 생겼으니 350주*1,000=350,000원의 평가이익이 발생.
유동자산(당좌자산)-외상채권 및 대손, 금융자산과 금융부채 회계처리.
수취채권-매출채권 : 일반적 상거래 채권(외상매출금+받을어음)
- 미수금 : 일반적 상거래 이외 채권(기타채권)
- 대여금 : 자금의 대여(기타채권)
외상채권과 대손
1) 매출채권과 매입채무에 대한 회계처리
외상매출금(자산) : 판매시에는 차변에 기록하며 환입(반품), 매출에누리, 조기 매출할인,회수, 대손처리 시에는 대변에 기록
외상매입금(부채) : 매입 시에는 대변에 기록하며 환출(반품),매입에누리, 조기 매입할인, 외상대금을 지급할 시에는 차변에 기록
받을어음(자산) : 어음을 수취 시에는 차변에 기록하며 만기결재(추심), 배서양도, 할인, 개서, 부도가 발생할 시에는 대변에 기록
지급어음(부채) : 어음을 발행 또는 환어음을 인수할 시에는 대변에 기록, 어음대금을 지급시에는 차변에 기록.
매출채권 - 외상매출금(자산) 과 받을어음
매입채무 - 외상매입금과 지급어음
어음할인에 대한 매각거래요건과 회계처리(시험출제 -전표입력)
매각거래 차입거래가 있다.
A거래처 수취 나 매각 은행
만기일 만기일 이전
대금을 결제할 만기일이 있는데 만기일이전에 은행에서 매각을 할때 어음할인이란 말을 사용.
매각거래 요건
-채권 양도 후 양도인은 당해 양도채권에 대한 권리를 행사할 수 없어야 한다.
-채권 양수인은 양수한 채권을 처분(양도 및 담보제공 등)할 자유로원 권리를 갖고 있어야 한다.
-채권 양도 후 양도인은 효율적인 통제권을 행사 할 수 없어야 한다.
| 거래내용 | 차변 | 대변 |
| 어음할인 시 | 당좌예금(자산의 증가) 940,000 매출채권처분손실(비용발생) 60,000 할인료. |
받을어음 1,000,000 (자산의감소) |
| 만기일 무사히 결제 시 | 분개없음 |
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